内容摘要：本文通过对商业折扣、现金折扣、销售折让的对比分析，指出不同折扣条件下的存货经济批量的计算，不应包括现金折扣条件下存货经济批量的问题，只不过是现金折扣条件下的经济批量的计算相当于商业折扣和销售折让条件下存货经济批量的计算。且阐明了是否给定每件存货年存储成本的条件下的计算问题，为企业经营决策管理提供参考依据。

　　关键词：经济批量 商业折扣 现金折扣 销售折让

　　商业折扣、现金折扣、销售折让的对比

　　商业折扣、现金折扣、销售折让三个内容的含义各异，因为税法中所称的“销售折扣”，会计上称之为“现金折扣”。税法所说的“折扣销售”， 会计上称之为“商业折扣”。税法中和会计上所说的“销售折让”是一致的，不过在会计上一般将“销售折扣”和“销售折让”统称为“销售折扣与折让”。故在存货的经济批量模型应用中，有时把商业折扣、现金折扣、销售折让这三个概念混为一谈。根据《企业会计制度》的规定，其内涵如下：

　　（一）商业折扣方式

　　商业折扣（折扣销售或价格折扣）是指销售方为达到促销的目的，在向购货方销售货物或提供应税劳务时，给予购货方一定优惠价格的销售形式。折扣销售往往是相对短期的、有特殊条件的和临时性的。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税。如果将折扣额另开发票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中抵减折扣额。
　　（二）现金折扣方式

　　现金折扣是指企业在销售货物或提供应税劳务行为发生后，为尽快收回资金，鼓励购货方及早偿还货款，而给予购货方一定的价格上的优惠形式，同时也是一种商业信用方式。现金折扣是在实现销售之后，实际以现金付款时确认的，是企业进行融资的理财费用，因此，税法规定，现金折扣不得从销售额中抵减。

　　在商业信用存在的条件下，购货方要在享受现金折扣和放弃现金折扣之间做选择。所谓信用条件，是指企业接受客户信用订单时所提出的付款要求，主要包括信用期限、现金折扣。基本表现方式是“2/10，n/30”（或“ 3/10，2/20，1/30，n/45”等），意为：如果客户能够在发票开出后的10天（现金折扣期）内付款，可享受2%的现金折扣；如果放弃享受现金折扣，则全部款项必须在30天内付清。在此，30天为信用期限，10天为折扣期限，2%为现金折扣率。购货方采用赊购方式购买商品或劳务，其实质就是利用商业信用的方式来筹集短期生产经营资金，这种筹资方式是一种不需付出资金成本代价（在不放弃现金折扣的条件下）的筹资方式。

　　（三）销售折让方式

　　销售折让是指货物销售后，由于产品质量、性能或规格等方面的原因，购货方虽没有退货，但要求给予的一种价格上的优待。销售折让可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计缴增值税。

　　商业折扣、现金折扣、销售折让三种方式的对比见表1。

　　无折扣条件下的存货经济批量的计算

　　存货的经济批量基本模型中一般是在如下假定的条件下确定的。第一，能及时补充存货，即需要存货时便可立即取得存货；第二，能集中到货，即不是陆续入库；第三，不存在缺货，即无缺货成本；第四，全年需求量稳定是常量，并能预测；第五，存货单价不变，为已知常量；第六，企业现金充足，不会因现金短缺而影响进货；第七，使用存货是均衡的。

　　在上述假设条件下不存在缺货成本。此时与存货订购批量、批次直接相关的就只有订货成本和储存成本两项。这样，变动性订货成本与变动性储存成本总和最低水平下的进货批量，就是经济批量，其计算公式为：。在计算了经济批量后，往往还需计算经济批量条件下的最低总成本，其计算公式为：。上述两式中，Q为经济批量；A为某种存货年计划进货总量；B为平均每次订货成本；C为单位存货年储存成本；TC为存货相关总成本。

　　在上述存货经济批量的基本模型基础上，国内外诸多学者已在各单位期间需求量不均衡、允许缺货等随机条件下的经济批量做了大量的探讨，本文不再赘述。

　　有折扣条件下的存货经济批量的计算

　　进货企业对存货的经济批量的确定，除了考虑变动性储存成本和变动性订货成本外，还应考虑存货的进货成本即采购成本，则存货相关总成本公式为：

　　存货相关总成本=储存成本+订货成本+采购成本

　　实行数量折扣的条件下，存货进价与进货数量的大小有直接的联系，属于决策的相关成本，在不同折扣区间，单位变动存储成本是不同的，其求解步骤是：第一，按经济批量基本模型计算区间内经济批量。第二，计算基本模型下经济批量对应的存货相关总成本。第三，计算各个数量折扣分界点进货量对应的存货相关总成本。第四，比较各个进货量的存货相关总成本，找出总成本最低的对应进货批量就是最佳经济批量。商业折扣、现金折扣、销售折让这三种折扣条件下，商业折扣和销售折让这两种方式均与数量和价格相关，而现金折扣仅与价格相关，故分别加以探讨。

　　（一）商业折扣和销售折让条件下存货经济批量的计算

　　商业折扣和销售折让是按照订货批量提供的，因而又称为数量折扣。当计算出的订货批量大于或等于价格折扣点时，自然获得折扣，需进一步分析按哪个批量进货。当计算出的订货批量小于折扣点时，需决策是否加大订货批量以获取折扣。

　　1.在给定每件存货年存储成本的条件下。例1：某公司全年需用某种配件1200件，每次订货成本400元，每件年存储成本6元，每件配件10元，如果订货批量在600件以上（含600件），则有2%的价格折扣，那么该公司的最佳经济批量是多少？

　　经济批量==400件
　　放弃商业折扣，需要按400件的经济批量进货，则总成本是：

　　存货总成本（放弃折扣）=储存成本+订货成本+采购成本=（进货量/2）×单位储存成本+（全年需求量/进货量）×每次订货成本+全年需求量×价格=（400/2）×6+（1200/400）×400+1200×10=14400元

    不放弃商业折扣，需要按600件的经济批量进货，则总成本是：

　　存货总成本（不放弃折扣）=储存成本+订货成本+采购成本=（进货量/2）×单位储存成本+（全年需求量/进货量）×每次订货成本+全年需求量×价格×（1-折扣率）=（600/2）×6+（1200/600）×400+1200×10（1-2%）=14360元

　　通过上例可知不放弃折扣的存货总成本是14 360元，放弃折扣的存货总成本是14 400元，应选择存货总成本小的不放弃折扣的方案，即最佳的经济批量是600件。可见在给定每件年存储成本的条件下，如有商业折扣或销售折让，一般不放弃商业折扣或销售折让。

　　2.在没给定每件存货年存储成本的条件下。如果在没给定每件存货年存储成本的条件下有商业折扣，则需通过每件年存储成本率与不同的价格求出每件存货年存储成本，有时商家会给出多个价格，则会产生两个及两个以上的每件存货年存储成本，因而会产生两个及两个以上的经济批量，这就需要计算两个及两个以上的经济批量时的存货总成本，比较各经济批量时存货总成本，选择其中最小的为进货批量。

　　例2：某公司全年需用一批外购件8000件，每次订货成本100元，每件年存储成本率25%，订购时如果一次购进量大于850件时，单价8元；如果一次购进量小于850件时，单价10元，那么该公司的最佳的订购批量是多少？

　　每件年存储成本=价格×年存储费用率

　　按购进量大于850件购进时每件年存储成本=8元×25%=2元

　　按购进量小于850件购进时每件年存储成本=10元×25%=2.5元

　　不同年存储成本条件下的经济批量：

　　大于850件购进时的经济批量==895件

　　小于850件购进时的经济批量==800件

　　不同经济批量条件下的最低总成本：

　　大于850件购进时的最低总成本=（895/2）×2+（8000/895）×100+8000×8=65788.85元

　　小于850件购进时的最低总成本=（800/2）×2.5+（8000/800）×100+8000×10=82 000元

　　大于850件购进时的最低总成本为65788.85元，小于850件购进时的最低总成本82000元，如果不考虑其他因素，应选择成本低的，故选择大于850件时（即单价为8元）的经济批量，即按895件的经济批量进货。

　　（二）现金折扣条件下存货经济批量的问题

　　购货方需要在享受现金折扣（在现金折扣期内付款），还是放弃现金折扣（在非现金折扣期内付款）之间做出决策。如果放弃享受现金折扣，在非现金折扣期内付款，就要考虑现金折扣成本的问题。所谓现金折扣成本，是指购货方付款人因放弃现金折扣优惠，而在非现金折扣期内使用商业信用资金所丧失的潜在收益（机会成本），一般以相对数表示。其计算公式如下：

　　放弃现金折扣资金成本=[现金折现率/（1-现金折现率）]×[360/（信用期-现金折扣期）]

　　因为现金折扣是在销售后（从购买方角度讲是在购买后），并且是与价格和付款时间有关的，并不是因为进货数量的多少决定现金折扣的多少，故存货经济批量的计算问题不包括在现金折扣条件下的，可见不同折扣条件下的存货经济批量模型的问题，不包括现金折扣条件下的，只不过是若取得现金折扣等同于采购成本（购买时的）降低，若不取得现金折扣等同于采购成本（购买时的）提高，但其间存在着时间差。这样如果考虑现金折扣条件下存货经济批量的计算问题，就相当于商业折扣和销售折让条件下存货经济批量的计算。

　　需要指出的是如果有现金折扣，一般是不要放弃的，但购货方想利用现金折扣（商业信用资金）进行短期投资，若所得的投资收益率高于放弃现金折扣的成本，就应该放弃享受现金折扣而去追求更高的收益。当然应将付款日推迟到信用期内的最后一天，以降低放弃现金折扣的成本。

　　综上所述，通过对商业折扣、现金折扣、销售折让的对比分析，可看出不同折扣条件下的存货经济批量的计算，不应包括现金折扣条件下存货经济批量的问题，只不过是现金折扣条件下的经济批量的计算相当于商业折扣和销售折让条件下存货经济批量的计算，并进一步阐明了是否给定每件存货年存储成本的条件下的计算问题，为企业经营决策管理提供参考依据。

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